創建時間:2022-10-31 14:45

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2018年9月21日,財政部、國家稅務總局、科技部聯合對外發布,我國將提高企業研發費用稅前加計扣除比例,這一稅收激勵政策旨在進一步激勵企業加大研發投入,支持科技創新。 研發費加計扣除是指企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,可以在計算企業所得稅應納稅所得額時加計扣除,加計扣除比例目前提高到了75%,在2018年1月1日至2020年12月31日期間,再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的,在上述期間按照無形資產成本的 175%在稅前攤銷。這一稅務政策的出臺,意味著研發費用的稅收福利增加,對高新企業的稅收優惠再次提升。



對高新企業而言,稅收優惠政策的出臺,在一定程度上促進了企業的科研發展,使高新企業受惠,更加注重研發投入。


但其客觀存在的稅務風險也不容忽視,如果不能正確運用政策享受優惠,隨之而來的涉稅風險始終存在。從稅務風險類型上看,主要有研發項目立項風險、預算費用控制風險、研發費加計扣除費用歸集風險、人工費用歸集的風險、申報管理的風險、以及其他類風險。


其中,一是研發項目立項風險指高新企業研發項目初期階段,對研發項目立項管理不當存在的風險。


二是預算費用控制風險,即高新企業研發工作預算階段存在的風險,對預算費用的控制不合理造成的稅務風險。


三是研發費加計扣除費用歸集風險。研發費用各項目的實際發生額歸集不準確、匯總額計算不準確產生的稅務風險。


四是人工費用歸集的風險。高新企業在研發項目中的人工費用占據份額,不能合理歸集人工費用,造成了稅務風險隱患的存在。


五是申報管理的風險,高新企業研發項目的申報由于識別和分析項目風險能力不足,造成的稅務風險 。 



研發項目立項風險方面來看,立項是整個研發活動的起點,高新企業研發費用的產生,在立項之初就應做好統籌規劃。


就目前而言,研究目的、內容、預期目標及研發費用預算費用等重要信息,在立項階段的審批通過與否,使得研發項目立項存在一定的風險。


對研發項目立項風險的防范,要重點把握好四個關鍵點,一是立項文件應全面具體,滿足研發目的、內容、預期目標等要求,在研發項目合同的簽訂上應注重風險防范。


二是做好研發項目立項的風險評估。高新企業研發項目在立項階段,可以成立專業的科技小組或聘請專家進行論證和評估,了解研發項目的風險所在,以便做好應對措施。


三是立項文件或合同應寫明研發人和計劃工時,使之有章可循,責任問題能追究到個人。 


四是研發項目立項的各項目內容應盡可能細化,做好精細化管理,如研發起止時間、研發階段以及合理的研發預算,都應詳細說明,以便后期核算工作的開展。


預算費用控制的風險方面看,預算費用控制對稅務風險防范可以起到積極的作用,提高高新企業資金使用效率,在具體防范措施上,要把握好兩個方面的內容,一方面,制定合理的預算總目標。


科研費用的預算總目標,要依據企業自身的戰略 規劃,使科研費用的預算總目標應符合實際需要,具體預算目標與企業整體預算目標一致,不可虛報費用。


二是合理分配預算費用科目。在預算費用的分配方面,科研費用預算的控制要加強全過程監督和管理,確保預算目標與實際支出相符,如發現執行過程與預算目標有出入,應適時做好動態調整,盡可能降低由于預算費用方面產生的稅務風險。


研發費加計扣除費用歸集風險方面看,高新技術企業認定研發費用歸集問題,應按照國家財務會計制度的要求,設置 “研發支出”科目核算研發費用,歸集研發費用適用研發費加計扣除政策,核算當年可加計扣除的各項研發費用的實際發生 額,提高政策執行的確定性。在具體做法上,企業應對研發費用和生產經營費用分別核算,對劃分不清的不能實行加計扣除。



人工費用歸集的風險方面看,合理歸集研發人員的人工費用,控制人工費用歸集產生的風險,可從三個方面做出應對。


 一是直接投入費用歸集的風險及應對。高新企業科研項目中,研發費用存在著計量方面的難點,對直接投入費用歸集問題,如各項材料、燃料和動力等費用,實際工時和比重難以計量,費用的合理性和真實性有待考究。


這就需要提供有效的憑證,證明費用的支出的合理性和真實性,以便正確計量研發費用。


為此,應建立相應的管理制度,尤其是對直接投入費用的憑證問題作出規定,研發費用明細賬要與有效憑證對應,并留存備查資料,做好費用的歸集完整。


 二是費用攤銷歸集的風險及應對。在高新企業研發項目中,人工費用的支出還包括有形資產和無形資產的歸集,只有與研發活動相關的費用才能計入加計扣除的范圍內,在費用歸集的時候要嚴格控制加計扣除范圍。相關資產必須有研發項目預算列明,要根據項目賬面情況如實填寫,對于非專門用于研發活動的開銷,在加計扣除方面要更為細致,嚴格區分使用記錄,分配后加計扣除。


 三是費用化及資本化歸集的風險及應對。費用化及資本化,前者形成資產作為成本結轉或分期折舊、攤銷,后者則直接計入當期損益,支出是否增加固定資產帳面價值,決定著支出屬性。


在稅務風險防范方面,對研發項目的費用化和資本化歸集,應從研發成本、研發成功率、研發時間等多種因素綜合考慮,而判斷的不準確性會導致稅企爭議,進而影響加計扣除。


申報管理的風險方面看,高新企業研發項目在申報管理階段有相應的制度規定,最新發布的《企業所得稅優惠政策事 項辦理辦法》的公告(國家稅務總局公告 2018年23號),優化了稅收環境,尤其在對企業所得稅優惠方面有著積極作用,簡化了企業所得稅優惠事項辦理方式,提高了企業所得稅事項的工作效率,其最便捷的地方在于,精簡流程,無須履行備案手續,原備案資料全作為留存備查資料,以備后續核查。


此政策極大地提高了企業的便利程度,但同時也要求企業按照備案資 料整理歸檔完畢,以便備查。事前的“放管服”與事后“金稅三期”系統監管同步進行,若企業由此簡化資料或材料準備不全面,則留下了很大的風險隱患,給后續稅務稽查、檢查留有很大的風險,有必要加強資料歸檔。


為此,對申報管理的風險防范要把握好兩個關鍵點,一是統一格式,進行標準化管理,規范加計扣除行為。在具體做法上,建議企業從自身的實際情況出發,自行制定或聘請專業機構制定企業加計扣除規范,在企業內部形成科研項目加計扣除工作的標準化管理;


二是建議企業制定申報備查必備資料清冊,對集團及分公司統一規范分攤費用表、領用材料表、效用說明等格式。


從科研項目認定風險方面看,為達到規定的研發費用的核算比例,在對科研項目認定風險的防范方面,一是財務人員要熟悉對研發費用加計扣除的政策,要做到研發項目分類準確,針對同一類、分段研發、跨部門研發項目,在立項申請環節應引起重視,采取合并立項的程序做加計扣除,再按照規定據實扣除,提高研發活動的認定通過率;


二是為更好地享受稅收優惠政策,針對研發內容貼近“負面清單”,應定期對研發費用的使 用情況進行核實,建議放棄研發費加計扣除,確??蒲许椖空J 定工作最大化利用稅前加計扣除政策。三是要提高財務人員的業務水平。


高新企業管理層要引起重視,重視財務人員在財務管理中的作用,加強對稅前加計扣除相關政策的學習,全程參與研發項目管理工作,盡量聘用專業素養高的財務人員,使其人盡其才合理利用政策規劃資金使用,從而達到避稅的目的。



下期預告:企業“稅前扣除憑證”管理中的實務問題研究


主要參考文獻:

 [1] 陳卓珺. 研發費用在高新企業稅前加計扣除的稅務風險研究[J].稅務前沿.2021

[2]劉世兵.淺析技術研發費加計扣除的實際應用[J].財會學

習,2017(11).

[3]孫天青.高新技術企業研發費用加計扣除核算的相關探討

[J].中外企業家,2019(23).

[4]余紅,查桂兵.高新技術企業研發費用加計扣除財務問題

及優化措施[J].商業會計,2019(4).

[5]高曉雨.關于高新技術企業研發費用會計處理問題的探討

[J].中外企業家,2012(1X).

[6]陸蓓.高新技術企業研發費用加計扣除政策落實情況分析

[J].財經界,2016(14).

[7]王勇.高新技術企業所得稅稅務風險及防范的思考[J].當

代會計,2018(9).

[8]郭健,劉曉彤,宋尚彬.企業異質性、研發費用加計扣除與

全要素生產率[J].宏觀經濟研究,2020(5).







劉初旺


·果然財稅專家組組長

·浙江財經大學稅收學副教授、研究生導師、博士

·浙江省總會計協會稅務咨詢委員會副主任

·杭州市國際稅收研究會常務理事

·特華博士后科研工作站出站博士后

·出版著作《稅收籌劃》、《稅收征管執法風險與監管》、《稅收與投資的經濟分析》


果然財稅于2014年成立,主要提供財稅咨詢、財稅全案、常年財稅顧問等服務;現有團隊200余人,中級會計師/注冊會計師/稅務師/ACCA/CMA/執業律師合計70余人。長期聚焦服務于電子商務、直播文娛、軟件科技、建筑、醫療醫藥、廣告傳媒、外貿、商貿等行業。

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