創建時間:2022-09-07 17:35

 2022

08/26

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跨境電子商務作為數字經濟的重要組成部分,以低成本、高效率、不受時空限制的獨特優勢,日益成為促進產業結構優化升級、刺激消費、支持經濟增長的有力引擎。


特別是新型冠狀病毒肺炎疫情暴發以來,跨境電商發展更為迅猛。


2008年我國跨境電商交易規模僅為0.8萬億元,2020年增長到12.5萬億元。同時,跨境電商交易規模在我國進出口交易總規模中所占比重持續上升,由2008年的4.4%攀升至2020年的38.9%。


本文基于國家促進跨境電商發展的背景,采用了文獻綜述分析法,研究稅收政策對跨境企業的影響,并國內首家跨境電商綜合試驗區-杭州為例,以其數據輔證文章論點。



張建國、王浩學者認為電子商務是全新的貿易模式,目的依舊是實現交易,按照我國稅法,應當對跨境電商貿易中產生的銷售行為征稅。


學者鄂立彬,黃永穩認為傳統貿易的增速逐漸下降和跨境電商的飛速發展息息相關,通過對比傳統貿易和跨境電商貿易在五個層面的差異,分析出現階段跨境電商的發展挑戰,并從政府、企業兩方面提出建議。


王蒙燕認為我國跨境電商仍處于發展初期,具有很深的發展潛力??缇畴娚膛c物流相輔相成,兩者都對彼此具有激勵作用。


蔡晶對我國電商服務平臺和物流快遞服務以及支付服務進行分析,認為跨境電商在稅收征管、海關等方面缺少具體性政策,建議逐步建議市場監管體系、優化通關政策并推動跨境電商國際化進程。


朱海濤認為我國跨境電商發展成為我國進出口貿易新的推動力。稅收是促進跨境電子商務發展、改善貿易條件、增加國家財政收入、提高我國進出口貿易管理水平的重要措施。


鄂立彬深入探究了海關通關問題,針對海關公告分析政策對進出口電商的激勵作用,并提出三點理念,認為想要正確處理國內外競爭、企業、政府以及消費者的關系,需要貫徹合作理念、創新理念和公平的原則。


毛道根表示面對跨境電商對稅收征管的沖擊,我們要做好區分,并明確稅收政策的使用程度,對新興的商業模式應該提供稅收優惠政策,刺激經濟增長和市場公平競爭,同時要運用信息技術加強監管。


李平認為跨境電子商務的發展源自于互聯網技術的迅速發展,憑借獨特的貿易方式占據一部分的市場份額,同時需要稅務機關和時代相接軌,運用信息化數據和“互聯網+”的理念,完善稅收征管的缺失,建立與跨境電商相匹配的稅收征管制度,使跨境電商和稅收政策協調發展,促進跨境電商行業快速發展。


周克清認為數字技術和電商貿易模式的變革,沖擊了傳統貿易,為了應對全新的挑戰,應當加快建立相關法律體系、加快稅收制度的創新、和稅收征管模式的變革利用區塊鏈技術推動征稅。


郭永泉表示我國外貿的模式變化、流程多樣化以及貨權轉移方式改變,給我國稅收制度和征管帶來不小的挑戰。




2015年3月7日,國家在中國杭州設立國內首家跨境電商綜合試驗區,標志著我國跨境電商行業進入新的階段。從2016年至2019年,中國國務院陸續同意批準包括昆明市在內的59個城市設立跨境電子商務綜合試驗區。2020年4月8日,國務院以積極推動跨境電商發展,刺激更多的企業融入到新業態模式為目的,將再次成立46個跨境電商綜合試驗區。


同年4月27日,我國跨境電商綜合試驗區已經超過百家,全國30個省、市、自治區都有了自己的綜試區。


2018年8月31日國家通過《中華人民共和國電子商務法》,使跨境電子商務行業有法律保駕護航。2018年11月29日財政部、海關總署、稅務總局聯合發布財關稅〔2018〕49號《關于完善跨境電子商務零售進口稅收政策的通知》,主要內容為把個人單次購買進境商品的限值由2000元提高至5000元,同時提高年度交易限值至26000元;


購買的商品如果用于消費者個人使用則不允許在國內的市場進行二次銷售,消費者通過包稅進口方式購進的商品不得在海關的特殊監管區外開展“網購保稅+ 線下自提”模式;


消費者可以在進境商品完稅價格超過個人單次限值但在年度交易限值內時使用自跨境電商零售渠道的進口方式,全額征收關稅、增值稅、消費稅,但若是超26000元的限制額度時則只能選擇一般貿易方式進口,繳納較高的稅額。


在交易限值以內的進境商品,暫定關稅為0%,進口環節按照應納稅額(含商品零售價、保險費、運輸費等)的70%征收消費稅、增值稅,并取消兩種稅的免征稅額;行郵稅也由原先的15%、25%、50% 調整為13%、20%、50%。


消費跨境電商商品的人即為納稅義務人,對商品的品名、規格、稅號等信息要如實申報,不得虛報謊報。


跨境電子商務稅收政策同時針對《跨境電子商務零售進口商品清單(2018年版)》的清關目錄也做了相應調整:近年需求旺盛的63個稅目商品例如新葡萄汽酒、滑雪靴、剃須刀刀頭等新增進目錄中。


跨境電子商務稅收政策不僅僅提高消費者的交易限值金額,還新增了幾年來消費需求比較旺盛的商品,例如麥芽釀造的啤酒、健身器材、家用電器等,這意味著國內消費市場總體偏好的變化,也代表著這些商品將會以更快的速度進入國內市場。如圖中所示,稅改前后不同種類商品的應交稅費都出現了不同程度的降低,那么自然稅費降低越多的商品越容易吸引消費者購買。

*圖為稅改前后不同商品的應交稅費變化


國務院也提出對于跨境電商下的藥品進口若是按國家規定減按3%征收進口環節增值稅的進口藥品( 目前包括抗癌藥和罕見病藥),按照貨物稅率征稅。


近年來因跨境電商發展勢頭正猛,大多消費者會因國外的商品質量高、售后好而轉向跨境商品,所以稅率的下調和清關目錄的調整對消費者偏好產生很大影響。


綜上所述,稅收優惠政策對跨境電商大有益處。


杭州市作為我國首批跨境電商綜合試驗區的試點城市,以其實行特殊措施后的跨境電商進出口總額變化情況,客觀印證了這一點。


2016年全市跨境電商進出口總額增長134.2%,出口額和進口額分別增長166.7%和72.3%;其后,全市跨境電商進出口總額又從2016年的81.18 億美元,快速增長到2018年、2019年的113.7億美元和137.99億美元。2020年受新冠肺炎疫情影響,相對于成立初期發展速度有所放緩,但全年跨境電商進出口總額仍增長13.9%,出口額和進口額分別增長14.9%和11.6%。



目前外貿承受巨大壓力的背景下,跨境電商作為一種新興業態備受矚目。


政府部門聯合出臺了一系列促進跨境電商綜合試驗區發展的政策措施。對于跨境電商行業內的企業而言,梳理并準確把握與自身相關的稅收政策,做好稅務合規化管理,對于用好政策紅利具有重要意義。


在跨境電商交易中,按照企業的服務范圍,可以將跨境電商企業劃分為跨境電商出口平臺企業、跨境電商進口平臺企業、跨境電支付企業、物流企業和綜合服務企業。


市場中的各類跨境電商行業哪些企業能夠享受稅收優惠政策,跟企業自身的經營范圍有關系。目前,全國綜試區內只有經營出口業務的跨境電商企業具有享受較多的稅收優惠的權利,其他跨境電商的身份,暫時并沒有特殊性質的稅收優惠政策,并適用與綜試區外企業同樣的的稅收政策??缇畴娚坛隹谙嚓P的政策主要涉及到的是兩類主體稅種:分別占稅收收入45.7%的增值稅20.9%的企業所得稅,對于出口企業來講兩大稅種也是主要的納稅稅種。下面介紹綜試區內的稅收政策:


一、出口退稅政策

跨境電商的發展是在最近的十年內開始飛速發展的,最初人們還在討論對跨境電商這種新興業態的貿易模式應不應該征稅、如何征稅又如何合理退稅的問題。


對于跨境電商出口企業而言,出口退稅不僅可以實現企業成本的降低,還可以轉化成自身優勢,促成電商行業短時間的飛速發展。出口退稅一般在跨境貿易活動中,出口貨物進行報關時,依照國內稅法規定,退還已經繳納的增值稅和消費稅。


為了促進跨境電商的發展順利,保證傳統國際貿易和新形態的跨境電商保持稅收公平和稅收中性原則, 財政部和國家稅務總局出臺了關于電子商務的出口退稅政策。電子商務出口企業出口貨物時必須符合幾項條件的,才可以適用增值稅、消費稅退(免)稅政策:


1.電子商務出口企業屬于增值稅一般納稅人并已向主管稅務機關辦理出口退(免)稅資格認定;


2.出口貨物取得海關出口貨物報關單(出口退稅專用)且與海關出口貨物報關單電子信息一致;


3.出口貨物在退(免)稅申報期截止之日內收匯;


4.電子商務出口企業屬于外貿企業的,購進出口貨物取得相應的增值稅專用發票、消費稅專用繳款書或海關進口增值稅、消費稅專用繳款書,且上述憑證有關內容與出口貨物報關單(出口退稅專用)有關內容相匹配。


二、“無票免稅”政策

在跨境電商企業的實際運營中,部分從事跨境電商出口的企業尤其是小型企業和個體經營的,在取得合法的、有效的進貨憑證會有一些困難,這就造成企業的經營按照內銷來計算,就需要對企業進行征稅,造成跨境電商出口企業的稅收負擔進一步深化,不利于處于發展初期的跨境電商行業的長久發展。


2016年杭州綜試區內率先實行了“無票免稅”制度,對杭州跨境電商綜合試驗區企業出口未取得相關進貨憑證的貨物,且符合一定條件的,在2016年12月31日前試行增值稅免稅政策。


符合的條件為:

1.出口企業是指在中國(杭州)跨境電子商務綜合試驗區“單一窗口”平臺登記備案且注冊在杭州市的企業。


2.出口企業在“單一窗口”平臺如實登記其購進貨物的銷售方名稱、社會統一信用代碼或納稅人識別號(身份證號)、銷售日期、貨物名稱、計量單位、數量、單價、總金額等進貨信息。


3.出口貨物相關信息納入中國(杭州)跨境電子商務綜合試驗區“單一窗口”平臺監管。


在杭州跨境電商綜試區推行無票免稅政策的三年后,國家在全國的跨境電商綜合試驗區范圍內推行“無票免稅”政策,規定自2018年10月1日起,對綜合試驗區零售出口企業出口未取得相關進貨憑證的貨物,但符合一定條件的,試行增值稅、消費稅免稅政策,并對符合的條件進行了進一步的加深和確定。


符合的條件為:

1.出口企業在綜試區內注冊;


2.在注冊地跨境電商線上綜合服務平臺登記出口日期、貨物名稱、計量單位、數量、單價、金額;


3.出口貨物通過綜合試驗區所在地海關辦理電子商務出口申報手續;


三、出口企業企業所得稅核定征收政策

出口退稅政策和“無票免稅”政策初步解決了跨境電商在流轉稅方面的問題,然而企業由于沒有進貨時的發票憑證,進行財務會計核算時,無法進行稅前扣除的計算,為了使得跨境電商行業初期發展充滿活力和減少阻礙,浙江省國家稅務總局發布公告,允許符合條件的企業試行企業所得稅無票采購成本稅前扣除。


這項措施與“無票免稅”政策相輔相成,也使得杭州綜試區的政策試行逐步走向完善。




主要參考文獻:

[1]張建國,王浩.海關視角下跨境電子商務的稅收政策選擇[J].海關與經貿研究,2014,35(01):107-115.

[2]鄂立彬,黃永穩.國際貿易新方式:跨境電子商務的最新研究[J].東北財經大學學報,2014(02):22-31.

[3]王蒙燕.跨境電子商務與物流互動發展研究[J].品牌,2014(05):105-106.

[4]蔡晶.我國跨境電子商務發展分析及建議[J].電子商務,2015(12):10-16.

[5]Haitao Zhu. Research on cross border e-commerce tax system of China.2017, 1(1)

[6]鄂立彬,劉智勇.跨境電子商務陽光化通關問題研究[J].國際貿易,2014(09):32-34.

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[11]董戰山,譚 偉,劉 琳,張婧,展永福.跨境電商相關稅收政策國際比較研究[J].研究探索,2022(07):58-66

[12]林詩雨,尹利軍,孫旭陽.基于消費者網購行為的跨境電商稅收政策研究[J].對外經貿,2022.(04):43-46

[13]蘇成之,我國跨境電商綜合試驗區稅收政策對企業的影響研究——以杭州跨境電商綜合試驗區為例[D].云南財經大學,2021




下期預告“以稅增信”對小微企業貸款的作用





劉初旺


·果然財稅專家組副組長

·稅務師

·中南財經政法大學

·前果然集團財務總監


果然財稅成立8年來擁有專業團隊200余人,持續為30+行業1000多家企業及高凈值個人提供各類稅務服務,主要涉及直播電商、傳統電商、科技、互聯網、建筑、生產制造等行業,始終堅持以消除老板稅務風險為己任,做陪伴企業成長的稅務專家。

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